近年来，随着中国经济的高速飞跃发展和经济体制改革的深入，城市建设日新月异，固定资产投资逐年呈上升趋势，以利用财政资金或财政资金占主导地位的政府投资项目，以其“数量多、投资额高、社会影响力大、建设周期长、涉及部门多”且多为公益性和基础设施建设的特性，吸引了越来越多广大民众的关注。国家也加大了对其相关质量、资金使用等方面的审计力度，国家各级审计机关由传统的事后审计，逐步过渡到事前审计、事中审计、全过程审计等，相应的法律法规也逐步完善，而对政府审计力量不足的问题，也通过委托社会中介机构以及专业咨询机构进行补充。

一、政府投资项目与工程造价审计的概念

（一）政府投资项目

各级人民政府是政府投资项目的投资主体，财政性资金是筹集资金的主要来源，使它有别于其他一般竞争型投资项目，由于投资主体的特殊性和投资项目的公益性，就决定了它往往具有数量多、投资大、关注度高、对经济和社会发展的全局影响重大等特点。

（二）工程审计、工程造价审计及工程造价审核

工程审计是我国审计监督工作的重要组成部分之一，也是国家对固定资产活动进行监督的手段之一，其主要依据国家的方针政策、法律法规和相关技术经济标准，由审计机构和审计人员，运用审计技术对工程建设全过程的技术经济活动进行的审计监督。

工程造价审计指工程建设过程中对涉及工程造价部分的内容，由审计机构及审计人员，依据国家政策、法律法规以及相关的技术经济指标，对其进行审查、监督和评价。

工程造价审核是指由建设单位委托，依据承包合同、计价规范、计价依据、价格信息等，对项目实施过程中工程造价或合同价格的确定和调整进行审查，是建设项目管理主体之一，是项目造价的管理者和控制者，与工程造价审计有着密不可分的关系，又有着明显的区别。

二、政府审计机构性质分析及其工作流程

（一）政府投资机构的性质分析

政府审计机构一般是由国务院或各级地方政府所设置或委派，依法对所有国有单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督，其审计的内容涵盖了财务、财政、法纪等，工程审计仅仅是其中一项专业审计，而工程造价审计仅仅是工程审计的组成部分之一。

（二）工作流程简介

政府审计机构工作流程的内容分审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段三部分。其中，审计计划阶段包括确定审计项目、制定审计工作方案等；审计实施阶段包括成立审计小组、下达审计通知书、制定审计实施方案、对建设项目内控制度健全性和有效性进行符合性测试、获取工程审计证据、做好审计记录等；审计报告阶段包括征求被审计意见，撰写审计报告、整改及反馈报告披露事项、审计资料归档等。

三、政府投资建设项目工程造价审计存在的现状

通过了解政府投资建设项目工程造价审计的现状以及相关工程造价审计案例，认识到在这个工作中确实存在各种各样的问题，而且这些问题是普遍存在于包括政府投资建设项目在内的建筑行业当中，进行分析后总结出以下问题。

（一）工程造价审计管理体制不健全

中国的建筑行业并没有正视工程造价审计工作，普遍认为这项工作在拖慢工程建设的进程。这是因为一方面相关部门对工程造价审计的重要性并没有深层次的了解，也正是因为对工程造价审计的轻视，从而导致没有健全相关的管理体制。另一方面，当今社会处于全球化经济时代，国际上对工程造价审计十分看重，一直在完善相关的管理体制，两者比较之下，我国与国外发达国家对建立工程造价审计管理体制的力度就相形见绌了。归根结底，还是工程造价审计没有得到工程建设管理部门的注重，从而没有引起大部分人对工程造价审计全方位的了解。这种体系不健全、制度不完善的局面会导致许多的问题，比如，审计人员在审计开展过程中缺乏指导，在现场勘查过程中缺少技术人员的指导；对概预算、招投标等审计档案的管理不善等。正因为管理体制不健全，从而使工程造价审计风险问题频繁发生，这将不利于审计工作的开展，更会降低审计效果。

（二）工程项目的招投标活动缺乏审计监督

很多招投标的腐败现象是由于缺乏审计监督而造成的，要解决这样的问题，需要加强审计监督，并重新认识招投标活动。

现行的招投标过程，中标的施工方与建设方签订相关的工程承接合同，以防以后可能会产生纠纷问题，但这过程一方面没有审计的参与，缺乏审计的监督，在后续解决问题的过程中会更加困难。另一方面，我国在举行招投标活动过程中，都会受到招投标法以及相关的法律法规的约束，但是，由于这一过程缺少审计的监督，让不法人员有机会钻法律漏洞，因为在确定施工方这一环节可以谋取很大的利益。然而却有很多人把本应该进行公开招标的工程项目进行分解，从而使分解后的分项工程没有达到公开招标的标准，然后直接把这些分项工程发包给施工方。这样的现象将会扰乱招投标的市场秩序，完全违反了招投标公开公正择优的原则。缺少审计对招投标活动的监督，让施工方站在竞争的局面外，工程的成本和质量问题也会更加堪忧，造成的腐败问题也会给国家带来很大的经济损失。

（三）工程造价审计方法尚不完善

现如今，工程的成本控制离不开工程造价审计。然而，目前建筑行业的工程造价审计方法存在缺陷，现在对工程造价的审计依然是手工查账，效率低下，出错率高。倘若运用全面审计法，所耗费的人力物力不但巨大，而且耗时长，若使用抽查审计法，虽然省时省力，但难免会存在错误，对抽查的重要工程结构进行审计，而忽略了工程的其它结构。总之，现有的工程造价审计方法无法满足时代发展的需要，而现在正处于一个信息技术时代，工程造价审计的方法也应该得到创新，把信息元素融入到审计方法当中，完善工程造价审计方法必然能够提高审计效率和审计效果。

（四）财务审计与造价审计存在脱节现象

《中华人民共和国审计法》中明确了工程项目投资审计的法律地位，指出工程造价审计和财务审计在工程项目投资审计是不可或缺的。由于在进行财务审计工作的会计师和审计师对涉及到工程方面的工作了解甚少；而进行工程造价审计工作的工程经济和技术人员对财务的认识也不够全面，正是这样的状况才会造成财务审计和工程造价审计的脱节。

就当前工程造价审计的情况而言，只要这项工程要实行审计工作，就离不开工程造价审计和财务审计，但是二者处于不同的部门，工程造价审计工作是由专业的第三方造价咨询审计机构执行，而财务审计则是由会计师事务所或者是政府的审计机关来执行。因为他们所在的部门不同，有时候往往会造成相关资料不能及时共享而出现错误判断，影响审计效果。更重要的是，工程造价审计工作是由第三方社会机构来执行的，纵然他们专业能力强，能够更好地完成工程造价审计工作，然而社会机构是离不开盈利的，无法保证第三方社会机构为了谋取利益而与某一方联合起来对工程项目进行造假。如果出现这样的情况，审计的风险就会转移到财务审计上，从而滋生腐败。因此，消除工程造价审计和财务审计之间的脱节现象，使二者紧密衔接，能够加强对工程项目的全面审计，实现二者相互监督，进而提高审计质量。

（五）工程造价审计未能全过程实施

一直以来，工程项目的工程造价审计并没有在前期实施，而是在工程竣工的时候开始介入。政府投资建设项目实施工程造价审计的起始点同样是工程竣工之后，换句话说，就是在工程的设计、招投标、施工等阶段是没有审计监督的。现阶段无论是政府投资建设项目或者是其它施工企业，在实施工程造价审计的过程存在很多问题的主要原因是没有全过程实施工程造价审计，工程一旦开工，长则达数年，而在这数年时间里出现审计空白，对整项工程而言是存在很大风险的，会导致很多问题无法被察觉，甚至会对工程各个时期的结算造成影响，产生经济纠纷。据有关权威资料统计分析可知，工程造价审计介入时点的确定对工程造价有很大的影响，在初步设计阶段，影响工程造价的可能性在75%-95%之间；在技术设计阶段，影响工程造价的可能性在35%-75%之间；在施工图设计阶段，影响工程造价的可能性则为5%-35%，因此，工程造价审计未能全过程实施对工程投资成本有很大的影响，也就是说工程造价审计全过程实施能够更好地控制工程成本。

四、政府投资建设项目工程造价审计的优化对策

（一）完善与健全工程造价审计管理体系

首先，相关部门应重视工程造价审计，了解造价审计管理在国外发达国家的发展程度并加以学习其中的优点，我国可以学习国外的管理体系，来规范我国的工程造价审计工作。

其次，工程造价审计管理体系各项工作的划分不能笼统，必须分工明确，让审计部门明显地区别于其他部门，使工作、职责的细分能够让工程造价审计工作更好地操作。

最后，工程造价审计问题的频繁出现是因为工程造价审计管理体系不健全，因此，实行全过程的工程造价审计管理，加强监督管理十分必要，这必定能有效地控制审计过程的违法犯罪行为，从而使审计效果更好。

（二）对招投标的过程进行规范化

一方面，需要深入了解招投标活动。招投标活动是建筑市场中的竞争采购行为，涉及到买方和卖方，因此在建筑工程交易市场中，要加大对建设方和建筑施工承包方行为的监管，审计人员要加入到招投标活动的整个过程，从招标开始到签订相关合同，确保招投标过程的规范性和合同中的每一条条款的合理合法性，应重点审核招投标相关文件是否完整和工程的建造标底是否规范合理，以及对合同中市场价格容易变动的条款加以说明，避免后期产生纠纷。

另一方面，需要对工程发包的依据进行审阅。针对发包方拆解工程，逃避招标的恶意违规行为，审计人员应确定发包方拆解的工程规模是否极其庞大，因为符合分项进行招标的只是规模极其庞大的工程，严格审核工程项目是否达到招标标准，而杜绝发包方实行招标的对象只是工程的主体，却不包括工程附属部分的行为。而审计人员的加入，能够最大限度地确保招投标过程的合规性以及定标评标的公正，促使招投标工作更加透明化。

（三）进一步完善工程造价审计方法

当下正处于大数据信息时代，工程造价审计的工作方法必须跟上时代的步伐，先分析工程项目自身的各种条件，综合考虑各种工程造价审计方法，而不是盲目地选取，进而充分利用大数据信息时代下所具备的各种信息化因素，尝试组建功能齐全的工程造价审计信息系统，降低审计风险，使审计的结果更加权威。

除此之外，在工程造价审计的工作中，其所使用的方法很容易被人找出破绽，存在的破绽让人有机可乘，审计人员可尝试把财务审计加入到工程造价审计当中。一方面加强对整个审计过程的监管；另一方面，审计中的财务和工程两个领域组队，能有效解决审计方法单一问题，更能增加腐败操作的难度。同时，两个审计队伍也能找出工程当中难以发现的问题，从而更好地体现工程造价审计的作用，使工程造价审计在人们心中的地位得到提高。

（四）加强财务审计与造价审计的联系

每个工程项目都应该组建一个由财务和工程造价的审计队伍，虽然二者分属两个不同的部门，但是组建的新审计队伍的成员由这两个部门提供。此外，审计队伍必须设立一位组长，由于工程造价审计通常是由第三方社会审计机构承包，因此组长应该由国家审计机关人员担任，负责对审计过程的监督和审计成果的复核，同时也对审计工作进行指导，确保工程造价审计工作的有效进行。同时审计队伍中的各个成员应积极沟通，及时让对方了解自己领域的疑点，若二者存在共同的疑点，则应该重点关注，如在财务审计中发现工程领域的疑点问题，则极大可能是工程造价审计中的问题。言而总之，组建新的审计队伍，使财务审计人员与工程造价审计人员能够密切沟通，团结合作，这必定能使审计工作事半功倍，提高审计效果。

（五）主动实施全过程工程造价审计

目前，工程项目中工程造价审计工作的介入是从工程结算开始的，并没有实行全过程的工程造价审计。因此，审计部门在工程造价审计的工作中应当主动出击，主动协调好施工单位，这就要求审计人员具有良好的交际能力，处理好自己的部门与工程项目各个部门的关系，从而加强部门之间的沟通。实践证明，有工程造价审计的全过程实施能够更好地控制工程成本，充分体现审计工作对建设投资项目的监管和控制职能。同时对工程项目中的完工进度、原材料的采购等内容都需要全面地审计。只有这样，才能排除工程造价中所存在的隐患，从而实施有针对性的措施。

五、结语

随着国家经济建设的飞速发展，建设项目的新工艺、新结构、新承发包模式不断涌现，各级政府审计机关对建设工程项目事后审计监督的做法已跟不上时代的发展，又因建设项目越来越多，建设规模也越来越大，现有政府的审计力量和专业水平已远远达不到要求，因此政府借助造价咨询企业介入跟踪审计业务，可从专业角度助力政府审计监督，同时也对造价咨询企业工程审计业务的拓展，以及审计人员专业水平的提高起到了举足轻重的作用。

政府投资项目施工阶段工程造价跟踪审计的实施，对造价形成的合理性、造价控制的有效性起到了非常重要的作用，并逐步由静态的事后审计转变为动态的跟踪审计。而将工程造价的事后审核提前和扩展到工程造价形成的过程，对有效防止工程款超付、事后竣工结算审计变更事项不详等问题，对索赔的控制与预防更是起到了不可忽视的作用，这对提高政府财政资金的使用效率、杜绝贪腐、警示风险也具有一定的重大意义。（王超）